从SAP最佳业务实践看企业管理(168)-生产过程核算

耗费材料、工资和其他费用，产出产品。实物形态上是由储备资金变成生产资金再变成为成品资金。过程的重点是计算生产产品的成本。

生产费用：企业在一定时期内为生产产品而发生的生产耗费。企业费用的一部分。

生产成本（制造成本）：按一定种类和数量产品归集计入成本的生产费用。是对象化了的费用。

一、财务账户设置

原则上设二个方面账户：

一方面是资产的耗费，需设“生产成本”，“制造费用”，“管理费用”，“财务费用”“应付工资”，“原材料”等。

另一方面是产品的形成。应设“库存商品”等。其他还涉及到权责发生制应用的账户等。

1“生产成本”账户（成本类）

核算生产过程中为生产产品所发生的料、工、费用的账户。明细账按产品的品种、类别等设置.

2、“制造费用”账户（成本类）

归集和分配企业为产生产发生的各项间接费用，明细账按车间、部门设置。

本账户结转后期末没有余额。

3“管理费用”账户（损益类）

核算企业管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的一切费用。明细账按费用的种类设明账结转后期末无余额

4“应付工资”账户（负债类）

核算企业应付给职工的工资总额。明细账按照职工类别设置账页

5“应付福利费”账户（负债类）

核算福利费的提取和支付的账户，明细账按职工设置

6“累计折旧”账户（资产类）

固定资产的备抵调整账户。核算企业固定资产的累计折旧金额。

7“待摊费用”账户（资产类）

核算已经支出，但应由本期和以后各期分摊期限在1年以内的（包括1年）的各项费用。明细账按费用的种类设置。

8“预提费用”账户（负债类）

核算本期已经发生，但应以后支付的费用，明细账按费用的种类设置。

9“库存商品”账户（资产类）

核算库存各种商品的实际成本，工业企业指已经完成全部生产过程并验收入库的待售产成品。明细账按库存商品的种类、品种设置

二、生产过程的核算

1、材料的核算

依据“领料汇总表”中的领用部门及用途进行核算。

核算原则：按材料领用的部门和用途不同分别处理

例1：8月，A企业车间领用甲材料36000元，其中，生产A产品领用20000元，生产B产品领用16000元，车间一般领用乙材料1300元，管理部门领用乙材料1700元。

借：生产成本—A 20000

—B 16000

制造费用 1300

管理费用 1700

贷：原材料—甲36000

—乙3000

2、工资耗费的核算

工资总额的组成：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资（因病、工伤、产假等应发的工资）

福利费用途：医疗保险费、医护人员的工资、职工生活困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园人员的工资等。

例2：A企业据工资结算单确定，8月应付职工工资141000元，其中：生产A产品人员工资40000元，生产B产品人员工资50000元；车间管理人员工资30000元；企业管理人员工资20000元，福利部门人员工资1000元。从银行提现、发放，并按工资总额的14%计提本月的福利费用。

（1）分配工资成本时：

借：生产成本—A 40000

—B 50000

制造费用 30000

管理费用 20000

应付福利费 1000

贷：应付工资 141000

（2）提现时：

借：现金 141000

贷：银行存款 141000

（3）实际发放时：

借：应付工资 141000

贷：现金 141000

（4）按工资的一定的比例计提福利费用

借：生产成本—A 5600

—B 7000

制造费用 4200

管理费用 2940

贷：应付福利费 19740

3、制造费用及其他费用的核算

制造费用是企业为生产产品而发生的各种间接费用。

其他费用是企业为筹集资金或管理企业及销售商品等而发生的各种期间费用等。

发生制造费用、时：

借：制造费用

贷：有关科目

例3、企业生产车间在1月份支付全年设备保险费12 000元。

1、支付时：

借：待摊费用 12 000

贷：银行存款 12 000

2、摊配（调整）时：

借：制造费用等 1000

贷：待摊费用 1000

不调整后果：虚增资产。

例4、预提8月份应负担的短期借款利息4000元，9月末以存款支付利息12000元。

7、8、9三个月预提利息时

借：财务费用 4000

贷：预提费用 4000

9月末以存款支付利息时

借：预提费用 12000

贷：银行存款 12000

例5、 A企业8月29日计算车间设备折旧费用17000元，厂部设备折旧费用13000元。

借：制造费用17000

管理费用13000

贷：累计折旧 30000

4、产品成本计算和完工产品成本结转

制造费用分配与结转

分配标准：产品生产人员工资、产品生产工时、机器工时等

制造费用分配率=制造费用总额/各种产品生产工时之和等

某产品应分摊的制造费用=该产品实用工时*分配率

例6、企业A产品10000工时，B产品9000工时，本月制造费用的总额为380000元，分配计入成本。

分配率=380000/（10000+9000）=20

A产品应负担的制造费用=10000*20=200000元

B产品应负担的制造费用=9000*20=180000元

借：生产成本—A 200000

—B 180000

贷：制造费用 380000

完工产品的成本的计算与结转

例7、假定A企业A、B产品均已完工入库。A产品的全部生产成本500000元，B产品全部生产成本350000元，结转完工产品的成本。

借：库存商品—A产品 500000

—B产品350000

贷：生产成本 —A 500000

—B 350000