从SAP最佳业务实践看企业管理(172)-CO-生产成本核算

生产订单

生产定单定义了什么产品将在什么时候在什么地点被生产。同时，多少工作、多少资源将被使用，以及定单的成本将被如何结算。

生产计划部门运行MRP等计划工具，系统结合产品需求和库存状况生成计划定单（PlannedOrder），计划定单被确认并转成生产定单，生产定单下达后，车间开始执行生产任务。

对于产成品在系统中已经维护了它们的工艺路线和物料清单，在生成生产定单时系统会自动建议生产工序以及各道工序的原材料投料，计划员可以在此基础上进行修正和确认。当生产定单下达时，该定单的预估成本（PreliminaryCost）也被同时计算出来了，预估成本的计算过程和产品标准成本的计算过程基本相同，只是工艺路线和物料清单变成了生产定单中修正后的情况，而且批量也变成了定单的实际批量。

生产定单除了在生产领域的应用外，在财务管理中它也是重要的成本对象。成本对象好比企业中汇集成本费用的大大小小的水池，而成本流则是流入和流出这些水池的水流。我们要控制的就是各种成本对象的成本，因此生产成本控制模块也叫作成本对象控制。

产品生产主要业务流程及其核算

生产订单是生产成本核算的最小对象，所有材料上线、完工确认的成本金额都会反映在生产订单的借方，而产品入库的金额则反映在生产订单的贷方。

主要业务及财务核算

1）、基于生产订单发料（退料）

车间在执行生产定单的过程中，系统会提示各工序需要领用的原材料的种类和数量，实际领用可以参照提示或做更正。仓储部门负责库存的管理，仓管员会根据实际数量在系统中记录本次发货。

财务记账凭证分录如下：其金额为原材料数量乘以原材料价格，原材料价格可以是标准价格也可以是移动平均价。

借：生产成本－原材料

贷：原材料

退料：

借：原材料

贷：生产成本－原材料

自动生成了一张管理会计凭证，这张管理会计凭证记录了有一股成本流，性质是“生产成本－原材料”流入了该生产定单。

这三张不同模块的凭证相互之间，以及和生产定单之间都存在勾稽关系。

2）、其他费用

每个月除了原材料成本之外，还会发生很多和生产相关的成本和费用，它们或者通过系统集成或者是用手工方式被记入了财务会计模块和管理会计模块。

比如固定资产模块，月末自动计算折旧并过账，在财务中自动生成

借：制造费用－折旧

贷：累计折旧

同时根据固定资产所属的不同成本中心，折旧费用自动流入了各个成本中心里，折旧费用流入了生产成本中心。

再比如人力资源模块，月末计算工资生成

借：生产成本－人工

贷：应付工资

同时工资费用也流入了各相关成本中心里，工资费用流入了生产成本中心。

而对于水电能源，机物料消耗及其他制造费用都通过财务手工输入发票时记入系统：

借：制造费用

贷：应付账款

同时由手工认定或分摊到各成本中心。水电能源和其他制造费用分别流入了生产成本中心。

3）工票确认

在生产定单执行过程中，各道工序要对耗用的时间加以确认。系统会以定单下达时的标准工艺作为提示，生产主管需根据实际耗用的作业量修改并确认工票。这项工作对财务会计没有任何影响，但是从管理会计的角度来看此时发生了成本的转移：

生产成本中心为该生产定单提供了服务，而工票及工票上确认的作业数量就是这种价值的体现。因此成本从生产成本中心转移到了（或者说流入了）生产定单。对成本中心来说这是它的产出，而对生产定单来说这就是它的投入。

4）、产品部分完工入库

借：产成品

贷：生产成本-产出

5）、在制品的计算

在制品（WorkInProcess）是指月末结账时仍在生产状态的产品，由于会计上按会计期间出报表的需要，因此需要将在制品的成本物化成存货，体现在资产负债表中。系统在月末将未完工的生产定单所累计的成本扣除部分已入库的产成品的价值作为在制品的价值，用公式表示为在制品=生产定单成本–已入库产成品。

同时，系统生成会计分录

借在制品

贷生产成本－在制品结算。

如果下个月该定单仍然没有完工，系统将再次计算在制品价值，随后将差额做分录入账。如果下个月该定单完工了，那么系统将取消在制品，分录是

借生产成本－在制品结算

贷在制品。

总结如下：

物料的凭证流：

1、原材料收货

FI：借：库存-原材料

贷：应付账款

2、原材料发货到生产订单

FI：借：生产成本-原材料消耗

贷：库存-原材料

CO：借：生产成本-原材料（流入生产订单）

3、产成品完工收货

FI借：库存-产成品

贷：生产成本转出

CO：贷：生产成本-产成品（流出生产订单）

作业成本凭证流：

1、发放工资

FI：借：生产成本-工资（成本中心）

贷：应付工资

CO：借：生产成本-人工（流入成本中心）

2、生产报工

CO：借：生产成本-加工费（流入生产订单）

CO：贷：生产成本-加工费（流出成本中心）

3、产成品完工收货

FI借：库存-产成品

贷：生产成本转出

CO：贷：生产成本-产成品（流出生产订单）

间接费用凭证流：

1、发放工资

FI：借：XXX费用（成本中心）

贷：应付账款

CO：借：XXX费用（流入成本中心）

2、费用分摊到生产订单

CO：借：XXX费用（流入生产订单）

CO：贷：XXX费用（流出成本中心）

3、产成品完工收货

FI借：库存-产成品

贷：生产成本转出

CO：贷：生产成本-产成品（流出生产订单）