会计学原理 读书笔记

第一章 经济活动中的会计

学习目标 CAP

概念(Conceptual)

C1信息时代会计的目标和重要性

C2会计信息的使用者及用途

C3会计职业机会

C4职业道德对会计的重要性

C5工人会计原则的含义，具体会计原则的应用

分析(Analytical)

A1定义并解释会计等式及其构成要素

A2运用会计等式分析企业经济业务

程序(Procedual)

P1识别和编制基本的财务报表，并解释各类报表之间的相互联系

会计的重要性

经济利益 financial well-being 会计(accounting)是确认，记录，传递具有相关性，可靠性和可比性的有关组织（企业）经营活动信息的信息系统和计量系统。 确认identifying 经营活动是指选择与企业相关的交易和事项。 记录recording经营活动是指按照时间先后顺序记录交易和事项的发生金额，并按照实用的格式加以分类和汇总。 传递communicating有关企业经营活动的信息是指编制诸如财务报表之类的会计报表，并对这些报表加以分析和解释 薄记recordkeeping or bookkeeping是指以手工或电子方式记录经济交易或会计事项，它仅仅是会计的一个组成部分。

会计信息的使用者

外部信息使用者 -依赖具有可靠性，相关性和可比性的信息学来进行决策。

会计信息的外部使用者（external users）不直接参与企业经营。外部信息使用者包括股东（shareholders 投资者）,债权人（lender or creditor），董事（board of directors），客户(sustomers)，供应商(suppliers)，政府管理机构，律师，经纪人和媒体,外部审计人员(external (independent auditors)),员工 和工会(labor unions),选民，立法者和政府官员(voters,legislators and government officials) ，捐赠人(contributors) 。

财务会计financial accounting是主要通过提供通用财务报表来实现服务外部信息使用者目标的一个会计分支。

所谓通用财务报表（general-purpose financial statements）是指外部信息使用者可以用于多种用途的外部财务报表。

内部信息使用者-改善企业的经营效率和效果

会计信息的内部使用者（internal users）是指那些直接参与企业经营管理的人。 包括，研发经理（research安定development managers），采购经理（purchasing managers） ,人力资源经理(human resource managers) 销售经理（distribution managers），营销经理（marketing managers）,服务经理(service managers) 管理人员，预算管理人员，内部审计人员，主计长

管理会计（managerial accounting）是会计的另一个分支，主要满足内部信息使用者的决策需要。

内部控制(internal controls)是为了保护公司财产和设备，确保会计报告的可靠性，提高效率，鼓励遵守公司政策而建立起来的程序。

会计职业机会

私用会计 private accounting 公共会计 public accounting

财务会计 编制报表，分析，审计，制定政策，咨询，规划，犯罪调查

管理会计

普通会计，成本会计，编制预算，内部审计，咨询，主计长，出纳，战屡

税务会计 编制报表，规划，制定政策，调查，咨询，执行，法律服务，房地产规划

会计相关领域 债权人 美国联邦调查局调查人员 咨询师 市场调研人员 分析师 系统设计人员 贸易者 合并服务 董事 商业评论 保险商 公共事业 规划着 诉讼服务 鉴定人 企业家

CPA 注册公共会计师 CMA 注册管理会计证书 CIA 注册内部审计师证书 CB 注册薄记员 CPP 注册薪金专家 PFS 个人理财专家

会计的基本原则

职业道德

会计的目标是为决策提供有用的信息。

职业道德(ethics)是用来判断对错的和重信念，是被广泛接受的用来判断一种行为是好还是坏的标准。

能够避免所做的决策被他人质疑的路径就是最佳职业道德路径。

审计人员不允许直接在被审计机构中投资，也不允许接受根据被审计人报告中的数字计算出来的报酬。

社会责任（social responsibility）: 所谓社会责任是指企业应该关心自己的行为会对社会造成什么样的影响。

公认会计原则

财务会计实务要受公认会计原则（generally accepted accounting principles, GAAP）的一些列概念和规则约束。

公认会计原则的一个主要目的就是使财务报表上的信息具有相关性(relevant information)，可靠性(reliable information)和可比性(comparable information)。

会计准则制定

在美国，公认会计原则主要是由两家机构负责制定的：民间机构美国财务会计准则委员会(the Financial Accounting Standards Board, FASB)既负责制定会计通则也负责制定具体的会计准则；政府机构证券交易委员会（Securities and Exchange Commission, SEC） 负责为上市公司制定信息披露标准。

国际会计准则理事会(International Accounting Standards Board, IASB)发布了用来确定最佳会计实务的《国际财务报告准则》(International Financial Reporting Standards, IFRS)

会计原则和会计假设

会计原则（和假设）可分为两类：通用原则（general principles）和具体原则 (specific principles) 。

通用原则是指编制财务报表时所使用的各种基本假设，概念和指导方针。

具体原则是指报告公司交易和事项时所使用的各种具体原则。

会计原则通则由至少四个基本原则，四个假设和某些约束(certain constraints)构成。

成本原则（cost principle）又叫理事成本原则，它要求会计信息必须以实际发生的成本为依据。

收入确认原则（the revenue recognition principle）： 1 在取得收入时加以确认 2 出售产品或提供服务所获得的收入不一定以现金形式存在 3收入等于收到的现金再加上所收到的其他物品的现金价值之和。

配比原则（the matching principle）:企业必须记录由于创造收入所产生的费用。

充分披露原则( the full disclosure principle)：是指企业详细地披露会影响使用者决策的隐藏在财务报表内部的信息。

会计假设：

持续经营假设( the going-concern assumption) 是指在编制财务报表时要假定企业将会持续经下去，不会关门或被卖掉。

货币计量假设(the monetary unit assumption)是指我们能够使用货币单位来表示交易或事项。

会计分期假设(the time period assumption）是指公司的经营过程可以被分为不同期间，诸如以月份或者年份为期间，同时为这些期间出具财务报表。 会计主体假设(the business entity assumption)是指企业是独立于其所有者及其他企业之外的个体。

企业个体的三种形式 ：独资企业(proprietorship),合伙企业(partnership) ,以及公司(corporation)

萨班斯-奥克斯利法案

SOX(Sarbanes-Oxley Act)要求上市公司既要加强会计监督，也要实施严格的内部控制制度。

经济业务分析和会计等式

会计等式

资产(assets)是企业拥有或控制的能够给企业带来未来经济效益的资源。例如现金，物料，设备和土地。

所有者求偿权，非所有者求偿权

负债(liabilities)是企业欠其非所有者（债权人）的债务，未来需要用现金，产品或服务加以偿还。

权益（equity）(也叫所有者权益或资本)是指企业所有人对企业资产所享有的求偿权

资产=负债+所有者权益

资产-负债=所有者权益

资产

应收（receivable）一词是指未来能够引起资源流入的资产。

负债

应付（payable）一词是指未来能够引起资源流出的负债。

所有者权益

权益等于资产减去负债，因此，我们也把权益成为净资产（net assets）或剩余权益（residual equity）

所有者投资和收入的增加都会带来所有者权益的增加，而所有者提取和费用的增加则会引起所有者权益的减少。

所有者投资（owner investment） 是指所有者投入企业的资产，它可以归入所有者名下的资本(owner,capital)账号。

收入（revenues）是指企业盈利活动所带来的企业资产的增加额，收入的增加会带来所有者权益的增加。

所有者提取（owner withdrawals）是指所有者从企业提出的，用于私人用途的资产。

费用（expenses）是指为了获得收入而使用的产品或服务的成本，费用的增加会引起权益的减少。

所有者权益等于企业成立以来累计的收入和所有者投资减去累计的费用和所有这的提取。

扩展的会计等式（expended accounting equation）:资产=负债+所有者权益（所有者名下资产-所有者提取+收入-费用）

当收入大于费用时变成生了净利润（net income）.净利润的增加会引起所有者权益的增加。

当费用大于收入时，便产生了净损失（net loss）。净损失的增加会引起所有者权益的减少。

经济业务分析

经济业务可以用交易和事项来描述。

外部交易（external transactions ）是指发生在两个企业之间的价值交换。

内部交易（internal transactions）是指发生在企业内部的交换。

事项（events）是指会对企业的会计等式产生影响并且能够可靠计量的事件。如资产和负债的市价变动，自然灾害。

业务小结

第一，每笔业务结束之后，会计等式仍然保持平衡。

第二，我们可以通过观察每笔业务对会计等式的各组成部分产生的影响来对业务加以分析。

财务报表

利润表（income statement）反映一段时期内企业的盈利活动所带来的收入，费用以及由此产生的净利润或净损失的变动情况。

所有者权益表（statement of owner's equity）反映一段时期内由于净利润（或净损失）以及所有者投资和提取的变化所引起的所有者权益的变动。

资产负债表（balance sheet) 反映企业在某一时间点的财务状况（资产，负债以以及所有者权益的类型和金额）

现金流量表(statement of cash flows) 反映一段时期内企业的现金流入（收入）和现金流出(支出)情况。 经营活动(operating activities) 投资活动（investing activities） 融资活动(financing activities)

未调整(adjusted)的财务报表

账户式(account form) 报告式(report form)

第二章 经济业务分析与记账

学习目标 概念 Conceptual C1 企业经济业务的会计处理步骤 C2 原始凭证及其用途 C3 账户及其在记账中的作用 C4分类帐和会计科目表 C5借方和贷方，复式记账法 分析Analytical A1 分析经济业务对账户和财务报表的影响 程序Procedural P1 将各种交易事项登入日记账，并将会计分录过入总分类帐 P2 编制试算平衡表并解释其作用 P3根据企业经济业务编制财务报表

分析和记录

会计账薄(accounting books)或账薄(books)

过账

试算平衡表

原始凭证

原始凭证(source documents)可以确认和描述进入会计过程的交易和事项。如发票，支票，订货单，账单

账户及其分析

账户（account）是用来记载某一项资产，负债，所有者权益，收入或费用增减变动情况的记录。

总账分类(general ledger)，也称分类账 ledger,是一种包括了企业所使用的全部账户的账薄。

资产类账户=负债类账户+所有者权益类账户

资产类账户

现金（cash）账户反映了企业的现金余额，现金的增减变动情况都要记录在现金账户中。

应收账款（accounts receivable）是指卖方持有的买方对卖方的付款承诺。

赊销（credit sales,sales on account or sales on credit）

赊销会增加应收账款

应收票据（note receivable）也称期票，它是一种书面承诺，该承诺保证在未来的某个特定时间某个个体将会把一笔金额确定的款项支付给票据持有人。

预付账款（prepaid accounts）,也叫待摊费用 prepaid expenses,代表的是提前支付的未来的费用。

物料(supplies)在被使用完之前都属于资产。

办公室物料(office supplies),商店用品(store supplies)

设备(equipment) 也是一项资产。

办公设备(office equipment) 和商品设备（store equipment)

建筑物(buildings)

土地(land)

负债类账户

负债是指债务人所承担的向其他个体转让资产或提供产品或劳务的义务。

债权人（creditors）是指享有向企业索偿债务权利的个人或组织。

应付账款（accounts payable）是指口头的或者暗含的以后付款的承诺，它通常是由购买商品引起的。

应付票据（note payable）是一种较为正式的未来付款的承诺，通常以债务人出具期票的形式来表示。

长期应付票据账户 短期应付票据账户

预收账款(unearned revenues)是指在未来企业提供产品或劳务时才能得以清偿的一种负债。

应计负债（accrued liabilities）是指企业所欠的尚未偿还的债务。

所有者权益类账户

权益是所有者对企业资产扣除负债之后的余额所享有的剩余利益(residual interest)

权益可以分成四类：所有者资本，所有者提取，收入和费用。

经济业务分析与会计处理

分类账，T形账户，借方与贷方，复式记账法，登记日记账以及过账。

分类账和会计科目表

所有账户的几个叫做分类账（或总分类账）。

会计科目表（chart of accounts）是一张企业所使用的全部账户名称及其编号的列表。

借方与贷方

T型帐户(T-account)代表一个总分类帐户，它是我们理解一项或多项交易所带来的影响的一个工具。

在帐户的左方被称为“借方”(debit),通常缩写为Dr. （借），右方被称为“贷方”credit 缩写为 Cr. 贷。

一个帐户借方总额与贷方总额之间的差额(其中包括期初余额)，就是该账户余额(account balance).

复式记帐法

根据复式计帐法(double-entry accounting)的要求，每一笔交易至少会对两个帐户产生影响，因此也需要在这两个帐户中分别记录。

登记日记帐和过账

第1步：分析交易和原始凭证 第2步：使用复式记帐 第3步：纪录日纪帐分录 第4步：将分录过账到分类帐

日记帐 (journal)在同一个帐薄中完整纪录了每一笔交易，而且列明了每笔交易的借方发生额和贷方发生额。 在日记帐中纪录各项交易活动的过程就叫做登记日记帐(Journalizing）.

将日记帐分录转记到总分类帐的过程就叫做过账(posting).

将各种交易事项登入日记帐

普通日记帐 (general journal） 过账索引 posting reference ,PR 三栏式帐户 （balance column account）

正常余额normal balance ，异常余额 abnormal balance

过账

经济业务分析-举例

会计等式分析

试算平衡表

复式计帐法要求借方帐户余额合计等于贷方帐户余额合计。 试算平衡表(trial balance)是指某一时点上的各种帐户及其余额的列表。

编制试算平衡表

查找和更正错误

利用试算平衡表编制财务报表

一个会计年度（accounting or fiscal year）

日历年度 calender-year

利润表

所有者权益表 资产负债表

第三章 账项调整与财务报表编制

CAP 概念(Conceptual) C1 定期报告的重要性和会计分期假设 C2 权责发生制及其对财务报表的作用 C3 帐项调整的类型及其目的 分析(Analytical) A1 解释会计调整与财务报表之间的联系 程序(Procedural) P1 编制和解释调整分录 P2 解释和编制调整后的试算平衡 P3 根据调整后的试算平衡表编制财务报表

权责发生制会计 accrual accounting

会计分期与会计报告

会计期间

会计分期假设(time period assumption) 假设会计主体活动可以划分成特定的期间。

会计或报告期间(accounting or reporting periods) 年度财务报表(annual financial statements) 中期财务报表(interim financial statements)

自然营业年度(natural business year)

责权发生制和收付实现制

责权发生制会计(accrual basis accounting)使用账项调整来确认已经取得的收入和已经发生的费用（并将收入和费用进行配比）。

收付实现制会计（cash basis accounting）在收到现金时确认收入，在支出现金时确认费用。收付实现制会计不符合公认会计原则。

收入和费用的确认

在调整过程中，要遵循两个原则，收入确认原则和配比原则。 收入确认原则的要求就是：收入应该在取得时进行确认，而不是在取得前或之后进行确认。 配比原则(matching principle)的目的就是要将费用和他们所带来的收入记入同一个会计期间。

账项调整

步骤：1确定当前账户余额 2确定当前账户余额应该是多少 3编制调整分录

账项调整的类型

递延事项deferrals

待摊（递延）费用

待摊费用(prepaid expenses )是指在获取收益之前预先支付的费用。属于资产项目。

预付保险费

物料

其他待摊费用

折旧

厂房设备资产（plant assets）

折旧(depreciation)就是将这些资产的成本分摊到各个预期使用期中去的过程。

直线折旧法(straight-line depreciation)

备抵账户(contra account)是一种为了抵减其他账户余额而设立的账户，它与另一个账户存在关联且两者的正常余额方向正好相反。

账面价值(book value)或净额(net amount),它等于资产成本减去累计折旧。

预收帐款（递延收入）

预收帐款(unearned revenues)是指在提供产品和服务之前收到的现金。也叫递延收入（deferred revenues）,属于负债项目。

收入确认原则revenue recognition principle

预提费用

预提费用accrued expenses 是指在某一会计期间内已经发生，但仍未支付和记录的各种成本。

应付工资费用

应付利息费用

未来支付预提费用

应计收益

应计收益accrued revenues是指在某一会计期间内已经实现，但既没有记录也没有收到现金（或其他资产）的各种收入。

应计服务费用收入

应计利息收入

未来收到应计收益

与财务报表的联系

账项调整及其与财务报表之间的联系总结表

*该表假设，待摊费用一开始记入资产账户，而预收款一开始记入负债账户 **对于折旧来说，要贷记累计折旧（备抵账户）

调整后的试算平衡表

调整前的试算平衡表(adjusted trial balance)是指在对账户进行调整之前编制的各种账户及其余额的列表。

调整后的试算平衡表(adjusted trial balance)是指在记录完整调整分录并将其过入宗分类帐之后编制的各种账户及其余额的列表。

编制财务报表

编制顺序 利润表->所有者权益表->资产负债表->现金流量表