建立审计访谈“表格档案”—方法工具的尝试和实践中的积累

“没有比较就没有伤害”，“没有对照就没有差距”，“没有对比就没有真相”......人们评价事物很重要的方法就是通过参照物来进行比较。

人们不可能一开始对所有事物都有很正确的认识，而是通过不断地收集信息，来获得更全面、更深刻的认识。

在审计中，审计人员可以通过对数据的量化分析、趋势分析去发现一些规律。而对于一些文字性的信息，例如访谈记录，其实也可以通过对比分析，来对审计对象的全貌有深入的了解。

审计实务中，审计人员每次审计项目都可能采取访谈的手段来获得审计信息或审计线索。尤其在经济责任审计中，由于涉及对人的评价，访谈是了解审计对象很重要的手段。但是，很多时候，一次审计项目的访谈记录只在本次项目中使用，而下一次项目大多会利用下一次审计项目的的访谈记录。审计人员也会有这样的感觉，如果一家被审计单位的管理层相对稳定，每次对这家被审计单位相关人员的访谈都大致相同，似乎是访谈不访谈关系都不大。

世上就怕有心人。如果把每次访谈的记录进行汇总、分类，然后进行比较，也许会有更多的发现。访谈中，审计人员涉及的内容一般是：经营状况、成绩、风险点、控制点、可能存在的问题、对上级单位的建议，等等。那么，我们针对某一家被审计单位设计一种表格，见下图：

上图显示的表格中，访谈名单包括：管理人员、关键岗位人员等等，同时，在该被访谈人员右边的横向表格中，列出了每次访谈的时间。也就是，在该被访谈人员名下，每一次访谈中的要点都被记录下来。这种表格的好处：一是每次访谈的内容可以有对比，二是每次访谈的内容可以相互补充。通过每次访谈内容的对比，可以发现被审计单位经营模式、业务流程、风险等变化，也可以发现经济责任审计的审计对象管理风格、管理重心等变化。通过每次访谈内容的相互补充，可以对被审计单位或审计对象有更全面的认识，因为被访谈者不一定每次都能回答的那么全面。

当然，上面这张表格主要用于对被审计单位或审计对象或某一被审计领域的整体了解。如果针对单一经济事项的了解，就需要其他的访谈方法和工具了。上面这张表格也不一定只能靠复制粘贴来手工操作，也可以通过一些审计软件或系统自动生成。

本文的目的不是仅仅想介绍一种表格或工具，因为这个表格设计的还很粗糙。本文更想传递两种理念：一是审计工作中可以去开发一些看似简单但实用的方法模型或工具，其实像coso模型并不复杂，但是能够系统、全面地演示出整个理论体系，再像会计等式，虽然很简单，但反映出会计学的核心原理。二是审计工作是一个积累的过程，虽然在每一次审计项目中都遵守一定的质量标准，但是质量标准更多为了控制审计风险，而不是为了保证整个审计效果。审计效果还是需要一次次地实践、积累、总结、再实践的一次次循环过程。