连续审计中的初步业务活动

在审计实务中，连续年度审计是否还需要细致的开展初步业务活动，一直是审计人员比较关注的话题。初步业务活动是否可以被无端简化甚至放弃？究竟该如何准确把握初步业务活动？

一、初步业务活动的目的

无论是不是进行的连续年度审计，在本期审计业务开始之前，注册会计师都需要通过初步业务活动对客户和自己进行一个评估。检测自身是否具备承接业务的独立性和能力。另一方面还要评估被审计单位管理层的诚信状况，以及是否存在对业务约定条款的误解。不能因为以往年度的固有印象，影响本期的职业判断。

二、初步业务活动是一个不可替代的审计程序

注册会计师在签约之前没有开展初步业务活动，不得接受客户的委托。无论是首次接受审计委托还是连续审计，在确定是否建立和维护客户关系上，初步业务活动不能被无端的简化省略。

经营规模较小、财务制度相对简单的小型企业，也必须开展初步业务活动，只是开展活动的程度和内容有所不同。应当在满足小型被审计单位可审性需求的前提下开展初步业务活动，以确定后续的业务。

在经过必要的初步业务活动之后，确定与该客户保持业务关系之后，会计师事务所与被审计单位应当就审计业务约定条款达成一致意见，及时签订审计业务约定书，避免双方对审计业务的理解产生曲解。

对业务少，规模较小的企业，在执行初步业务活动时，可以考虑适当的调整——简化初步业务活动。简化之后的程序应当重点关注会计记录的完整程度及管理层的诚信程度，不需要再将小型被审计单位与一般单位放在同一标准，增加审计成本。

三、初步业务活动与风险导向审计的关系

风险导向审计虽然是新时代下的主流审计观念，但是与初步业务活动实际上各有侧重。当前的风险导向审计虽然强调审计重心要再向前推移，但毕竟关注的是签约之后的审计风险。初步业务活动可以很好的增强对于双方签约前的风险规避，从源头上控制审计业务质量，降低审计风险。

初步业务活动与审计的多个质量控制准则遥相呼应，应该互相之间广泛联系使用，才能准确无误的把握初步业务活动。