AA考官报告解读实质性程序-——收入

实质性程序（Substantive procedures）是section B必考的一道案例题，分值通常在20分左右。本期主要是针对收入相关的实质性程序，跟大家来解读一下考官报告，在答题时，需要注意的地方，如何避免无效的回答，避免入“坑”。

关于实质性程序答题的反馈，考官在其报告中经常会提到的一句话就是“需要应用案例中的信息给出可行的实质性程序”。如何应用案例中给出的信息呢？

下面不妨就摘取一段2022 March/June真题中的案例信息跟大就来解读一下。案例中关于被审计公司的收入给出了这样的描述“该公司通过其网站向个人客户销售，网站销售在个人客户订购时全额支付。另外，通过销售部门以赊销方式向批发客户销售。货物通常在下订单后7天发送”。

首先，大家需要考虑为什么提供这些信息及其相关性。根据案例信息可以得出的是该公司唯一的应收账款是批发客户，而个人客户在网站订购时就全额支付了，也就是说，在该公司发货前就支付了。到年底（year end）时，已经付款但订单在年底之前没有发货的客户，不应该确认为本期销售收入，应在负债下确认为递延收入（deferred income）。因此，应该考虑的实质性程序是测试销售收入的截止是否是完整和准确的。

值得注意的是，题目要求是给出收入相关的实质性程序，因此，给出任何应收账款相关的程序都不会得到分数，例如，检查期后现金收款，或考虑是否需要计提坏账准备等。此外，针对收入，如果给出的实质性程序是“检查收入相关披露”，也是不会得到分数的，因为收入及大多数损益账户类科目不需要在财报附注中披露说明。

另外，给出的实质性程序 要确保对测试的描述具体，有足够的细节。例如，只给出“执行截止测试”，而没有描述实际测试是什么，以及什么文档应该被用来测试，将不会得到任何分数。此外，销售收入被确认的关键点是货物何时被发送，而不是何时下的订单，因此，测试的票据应该是货物发货单（GDN）的时间，而不是销售订单（sales order）的时间。

最后，在对收入实施实质性程序时，分析程序非常有用，可以用来生成几个有效的测试。例如，可以将总收入或月收入与上年或预算进行比较；可以将关键产品线或客户细分与上一年进行比较，并复核当前和上一年的毛利润（gross profit margin）。然而，在所有情况下，任何重大波动都必须进行调查，而不仅仅是识别，并与管理层进行讨论。

以上就是在解答收入相关的实质性程序题目时需要避的“坑”。