普华永道：会计师眼里的区块链世界

区块链，其实是个技术活！

“区块链”和“数字加密货币”无疑是当今两个最热门的话题。在数字加密货币体系中，区块链技术支持着交易的生成和记录，并维护着货币体系的公平和公开。不同的计算机或节点均是记账人，不再需要一个传统的中心机构进行管理，而是通过技术手段，在分布式记账系统中实现点对点的信息传输，从而完成系统中的交易行为，规避中心化机构普遍存在的数据安全，协同效率和风险控制等问题。

没有统一的管理，

那就靠共识机制提供信任吧！

作为区块链技术的其中一项核心特征，“共识机制”发挥了举足轻重的作用。

顾名思义，“共识机制”就是让系统中的全部参与者，都对系统中交易确认的方法达成共识的一种机制。共识机制解决了区块链如何在分布式场景下达成一致性，即取得全部参与者的认同这一重要问题。目前主流的共识算法主要包括：工作量证明（Proof of Work,以下简称“PoW”）、权益证明（Proof of Stake）、股份授权证明 (Delegate Proof of Stake) 等。

其中，PoW算法是目前较为主流的共识机制，是由矿工通过竞争运算，耗用大量算力计算出一个满足系统规则的随机数，而第一个计算出随机数的矿工即获得该区块交易记录的记账权，并在记账的同时将相关区块信息发出，由全网其它节点验证后存储并添加到区块链信息上，此时，即为“挖矿”成功。

会计师对“挖矿”看法

针对一名矿工在区块交易平台获得的交易费用或奖励是否能确认为“收入”，实务中存在不同的看法。根据新收入准则的要求，收入确认需要满足：1、是否存在准则规定的合同及客户；2、合同约定的相关义务是否已经履行。我们认为，“挖矿”行为在法律形式上虽然没有明确的合同，但也需要考虑是否存在“隐含的合同或者商业惯例”。

总体来看，区块链系统是一个以既定规则为基础的系统，既定规则本质上可能就是一个隐含但明确的合同。当矿工破译一个区块确认某笔交易时，可能会被认为交易方与矿工之间就已存在合同，而矿工也已经履行完毕他的履约义务，一旦新收入准则下确认收入的所有条件都满足时，矿工可以确认所赚取的交易费为“收入”。

矿机、矿池……其实都是挖矿业务

电脑的运算能力可能是矿工们的核心竞争力，所以为了提高竞争力，矿工可以使用更高性能的计算机（矿机），同时他们也会团结起来一起挖矿（矿池），以便结合他们的计算资源，更快破译一个新区块。如果矿工们只是作为劳务服务的提供方，并获得较为稳定的劳务报酬，那么站在矿工们的角度，矿工的合作开采也可能满足新收入准则对于识别合同及客户的要求。

“挖矿”花费不菲，成本怎么算？

矿工是通过高性能的电脑及服务器等设备进行大量的数据操作，或者是需要聘用矿池外部的专家进行操作，这些高昂的支出是否可以资本化为某项资产呢？如果进行设备采购，一般的理解是应确认为资产；若对于其他的直接支出，考虑到实务中矿工最后是否能竞争成功进行破译区块并获得相应报酬的可能性很低，不具有预测性，也难以将已发生的成本进行合理归集，因此我们认为不应资本化。

年末减值，风险来袭。

近几个月以来，由于全球市场动荡加剧，多个行业的预期指标均出现了下滑。对于矿工们而言，虽然所处新兴行业，但也不能高枕无忧，需时刻关注和警惕，是否存在由于经济环境、行业走向，或是持有的数字加密货币的价格起伏等因素而导致对未来的预期发生了变动，从而直接导致矿工们持有的长期资产（如矿机等）发生减值的可能。

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