从SAP最佳业务实践看企业管理(167)-CO成本管理

成本管理的定义：成本管理是一个组织用来计划、监督和控制成本以支持管理决策和管理行为的基本流程。

成本管理解决的商业问题

我们如何使资源配置最优化？

我如何控制成本？

我如何衡量我们工作的效率？

我怎样改进流程？

我如何决定预算？

我如何认定预算超支的责任？

我要采用什么成本基准来衡量目标？

我们的绩效系统如何影响业绩？

我如何将日常控制行为同战略相连？

什么经营性信息是对我们整体的成功有着至关重要的作用？

一般而言，成本会计提供管理者在规划与控制作业上所需的会计工具，

特别是成本资料的收集、表达以及分析，它有助于高层管理者完成以下任务：

（一）预算的编制：在预期的竞争与经济条件下，协助企业计划与预算的拟订与实行。

（二）成本的控制：提高成本计算的方法与程序，以利于控制，进而达成成本的抑减与改善。

（三） 产品的计价：决定存货之价值，以利成本计价目的，并且适时控制实际存量。

（四） 利润的决定：决定公司年度或某一更短期间之损益，以利绩效评核。

（五） 方案的选择：协助高层管理者从两种或多种可能增加收入或减少成本的行动方案中，做一有利决策。

标准成本法

产品标准成本，又称定额成本。和实际成本不同，标准成本的作用主要有：

（1） 计算每种产品标准的产品制造成本（CostofGoodsManufactured）和产品销售成本（CostofGoodsSold）。

（2） 决定每种产品的成本构成，并计算生产过程中每一步的附加价值（ValueAdded）。

（3） 通过成本比较优化产品制造成本。

（4） 为SAP系统其他模块提供信息。

为SAP系统其他模块提供信息指：为标准成本和实际成本进行差异分析及生产效率控制建立比较基准；更新物料主记录中的产品成本；为获利能力分析和企业预算提供产品成本信息；为销售模块设定价格底线等。

作业成本法

近一、二十年来，在电子技术革命的基础上产生了高度自动化的先进制造企业，带来了管理观念和管理技术的巨大变革。适时制（JIT）采购与制造系统，以及与其密切相关的零库存、单元制造、全面质量管理等崭新的管理观念与技术应运而生。高度自动化的先进制造企业，能够及时满足客户多样化、小批量的商品需求，快速、高质量地生产出多品种少批量的产品。在这种崭新的制造环境下，企业传统采购与制造过程将发生深刻的变化。相应地，原来为传统采购与制造乃至企业决策服务的产品成本计量与控制、会计决策、业绩评价等会计理论和方法也将发生相应变革。例如，在先进制造环境下，许多人工已被机器取代，因此直接人工成本比例大大下降，固定制造费用大比例上升。

70年前的间接费用仅为直接人工成本的50%～60%，而今天大多数公司的间接费用为直接人工成本的400～500%；以往直接人工成本占产品成本的40～50%，而今天不到10%，甚至仅占产品成本的3～5%。产品成本结构如此重大的变化，使得传统的“数量基础成本计算”（如以工时、机时为基础的成本分摊方法）不能正确反映产品的消耗，从而不能正确核算企业自动化的效益，不能为企业决策和控制提供正确有用的会计信息。其最终后果是企业总体获利水平下降。

1987年哈佛商学院的RoberKaplan和RobinCooper两位教授所进行的研究使ABC成本法赢得了广泛的重视。ABC成本法在精确成本信息、改善经营过程、为资源决策和产品定价及为组合决策提供完善的信息方面都受到了广泛的关注。目前，世界上许多先进的公司已经实施ABC成本法以改善原有的会计系统，增强企业竞争力。

ABC成本法（Activity-BasedCosting），即作业成本法，是以作业(activity)为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象(产品或服务)的一种成本计算方法。

ABC成本法的指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。ABC成本法把直接成本和间接成本(包括期间费用)作为产品(服务)消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品(服务)成本更准确真实。

作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。