从SAP最佳业务实践看企业管理(195)-盘点后的盈亏处理

财产清查的方法有实地盘点法、抽样盘点法、估算法、测量计算法、对账单法、查询法。 对清查结果先放入"待处理财产损溢"查明原因后再转出

(一)存货清查结果的账务处理

造成存货账实不符的原因是多种多样的，应根据不同的情况作不同的处理。通常情况下，定额内的盘亏，应增加费用；责任事故造成的损失，应由过失人进行赔偿；非常事故，如自然灾害，在扣除保险公司理赔及残料价值后，经批准应列作营业外支出等。反之，发生盘盈一般则冲减费用。现举例如下：

例1：根据“实存账存对比表”所列盘亏库存商品40000元，编制记账凭证，调整库存商品账存数，作如下会计分录：

借：待处理财产损溢 40000

贷: 库存商品 40000

经查实盘亏原因是：

合理损耗为2000元；保管员过失400元；非常损失为37600元；其中保险公司同意赔款37500元，残料100元人库。

经有关部门批准后，根据以上情况编制记账凭证，结转“待处理财产损溢”，作会计分录如下：

借：管理费用 2000

其他应收款——保管员 400

其他应收款——保险公司 37500

材料物资 100

贷：待处理财产损溢 40000

例2：根据“实存账存对比表”所列盘盈原材料5000元，编制记账凭证，调整原材料账存数，作如下会计分录

借：原材料 5000

贷：待处理财产损溢 5000

经查实盘盈的原因属自然升溢所致。

经有关部门核准后，据此编制记账凭证，结转“待处理财产损溢”，作如下会计分录：

借：待处理财产损溢 5000

贷：管理费用 5000

例3：根据“实存账存对比表”所列盘亏低值易耗品500元，编制记账凭证，调整低值易耗品账存数，作如下会计分录：

借：待处理财产损溢 500

贷：低值易耗品 500

经查实，此笔损失系非常损失，经有关部门核准后，编制记账凭证，结转“待处理财产损溢”。作如下会计分录：

借：营业外支出 500

贷：待处理财产损溢 500

(二)固定资产清查结果的账务处理

固定资产出现盘亏的主要原因有：责任事故、丢失或自然灾害等，对其应根据不同的情况作不同的处理。通常的做法是：自然灾害所造成的固定资产毁损，应在扣除保险公司赔偿以及残料收入后，经有关部门批准作营业外支出；责任事故造成的固定资产损毁，则应由责任几赔偿相应的损失；丢失的固定资产，经批准后应列作营业外支出。

固定资产盘盈大多数都是企业自制设备交付使用后，未能及时入账所造成的。经核准应列作营业外收入。

例1：根据“固定资产盘盈盘亏报告表”所列盘盈卷扬机一台，其重置完全价值为28000元，按其新旧程度估计已提折6000元，净值为22000元。编制记账凭证，调整固定资产账存数，作如下会计分录：

借：固定资产 28000

贷：累计折旧 6000

待处理财产损溢 22000

经查盘盈原因是自制设备，拼装完工交付使用后，未及时入账所致。经有关部门核准后，编制相关记账凭证，结转待处理财产损溢。作如下会计分录：

借：待处理财产损溢 22000

贷：营业外收入 22000

例2：根据“固定资产盘盈盘亏报告表”所列设备一台，原价12000元，已提折旧6000元，净值为6000元，编制记账凭证，调整固定资产账存数。作如下会计分录：

借：待处理财产损溢 6000

累计折旧 6000

贷：固定资产 12000

经查核盘亏属于非常损失，保险公司同意赔款4000元，其余损失经批准同意列入营业外支出。据此编制记账凭证，结转“待处理财产损溢”。会计分录如下：

借：营业外支出 2000

其他应收款 4000

贷：待处理财产损溢 6000

(三)货币资金清查结果的账务处理

货币资金主要包括现金和银行存款。对于现金清查结果的账务处理和存货相类似，通常都是采用实地盘点的方法，先确认库存现金数额，再和现金日记账相核对，这里主要就银行存款的清查处理进行说明。

1银行存款的清查处理

银行存款的清查，与现金和实物的清查方法不同，它通常是采用与开户银行核对账目的方法进行的。一般在和银行核对账目之前，应检查本单位的银行存款日记账的正确性和完整性。然后，与银行对账单逐笔核对。有时尽管银行对账单与本单位银行存款日记账所记录的内容相同，但是，银行对账单上的存款余额与本单位银行存款日记账上的存款余额仍会出现不一致。这里除了本单位与银行之间的一方，或双方同时记账有错以外，另一重要原因就是双方往往会出现未达账项。

所谓未达账项，是指开户银行和本单位之间，对于同一笔经济业务，由于结算过程形成的时间差异，所发生的一方到账，而另一方尚未到账的会计事项。

开户行和本单位之间的未达账项常见于下列四种情况：

(1)企业已经入账而银行尚未入账的收人事项。如企业销售时收入的银行支票送存本单位开户银行，而银行尚未入账。

(2)企业已经入账而银行尚未入账的付款事项。例如企业采购原材料签发银行支票，支票尚未送到开户银行。

(3)开户银行已经人账而企业尚未人账的收人事项。如银行代企业收入一笔应收账款，而票据尚未传到企业。

(4)银行已经人账而企业尚未人账的付款事项。如开户银行收取企业在银行借款的利息，而票据尚未传到企业。

上述无论何种未达账项的发生，都必然会造成开户银行与本单位账面

余额的不一致。因此，在核对双方账目时，必须注意有无未达账项。对于-双方账目上都有的记录，标上“√”记号予以注明，未予注明的则可能是未达账项。出现未达账项时，应依据未达账项编制银行存款余额调节表，检查银行存款日记账记录的正确性。

2银行存款余额调节表的编制方法

银行存款余额调节表的编制，就是在开户银行和企业现有的银行存款余额的基础上，各加减未达账项进行调节的方法。具体调节的方式叉可分为两种：

(1)补记式，即在双方原有余额的基础上，各自补记对方已入账，而本单位尚未入账的账项(包括增加和减少的款项)，然后检查经过调节后的账面余额是否相等。

(2)还原式余额调节表，又称冲销式，也就是双方将本单位已入账的而对方尚未入账的账项(包括增加或减少的款项)，从本单位账面余额中冲销，然后检查经过调节后的账面余额是否相等。也可用以下等式表示：企业银行存款日记账余额+企业已收入账银行尚未入账款-企业已支付入账银行尚未入账款项=银行已收入企业尚未入账款项+银行已支付入账企业尚未入账款项-银行对账单余额