谈谈税及对SAP软件系统实施的影响-（1）税概览介绍

声明：本文章仅代表原作者观点，仅用于SAP软件的应用与学习，不代表SAP公司。（注：文中所示截图来源SAP软件，相应著作权归SAP所有。）

通过几篇文章谈一谈税及对SAP项目实施的影响，预计包括如下文章：

• 税的基本知识
• SAP 采购模块的税逻辑
• SAP 销售模块的税逻辑（包括视同销售处理）
• 印度税详解及SAP GST方案

本文为第一章，介绍如下内容

1. 税收类别
2. 我国税收构成
3. 商品和服务税
4. 全球增值税的整体情况
5. 我国的消费税
6. 不同国家的增值税
7. 特殊的流转税1-印度GST（增值税）
8. 特殊的流转税2-Tax Jurisditcion code
9. 增值税等流转税对SAP实施的影响（简介，具体择文另行介绍）

1、税收

人生中，税收与死亡一样不可避免。税收分为直接税和间接税。

• 直接税是直接对收入（财产）进行征税,指的是纳税人直接承担的税负,如个人所得税、公司所得税。
• 间接税指的是纳税义务人转嫁税负,向生产者和贸易商征收,最后由消费者承担，典型的是增值税（VAT）。
• 间接税的特点是消费者只要购买商品/服务都实际承担了税收。

间接税也称之为流转税，货物在流转过程中产生的税，流转过程一般来说指买卖，但在少部分国家范围更加广泛，如货物从工厂（A省/邦）转移到办事处(B省/邦)，也属于流转。与SAP系统相关的主要是流转税，因为与业务（销售、采购、调拨）紧密有关，其他税种、包括税务筹划是财务管理的范畴。

中国是以间接税为主的国家，间接税占比约70%。如下图所示，可以看到在全球来说，中国属于间接税占主导地位的国家。

2、我国税收构成

下表为我国2019年税收总额和前四大税的收入

可以看到第一大税收为增值税，占比40%，折算成人均间接承担的增值税超过4000元，去除掉小朋友和老人。一个成年男子默默的交了七八千的税。

3、商品和服务税

全球来说，各国对商品和服务普遍征收的间接税，大体有三种情况

1.征收增值税( Value-Added Tax) ，增值税是最主流的间接税，20世纪50年代诞生于法国，从20世纪70年代开始，全球诸多国家开始增值税，目前166个国家开征了增值税。

增值税对增值部分（Value-Added）进行征税。假设一家公司当月不含税销售120万，不含税采购金额为100万，销售和采购货物的税率均为13%，则本月应该缴纳的增值税为销项税额（120*13%）　-进项税额（100*13%）= 2.6万。增值税是多个环节都会征税，从生产商、到批发贸易商，再到零售商都会征税，但每次都只针对增值部分。

2.征收传统型销售税(Sales Tax)：传统是指这个税种历史很长，100多年前就有这个税种，，销售税的计算基础是销售收入，没有采购进项税抵扣的概念。

一家公司当月销售额的120万，税率为3%,不论其采购金额多少，当月应该缴纳的税收均为120*3% = 3.6万。

传统销售税计算简单、征管容易。但常常造成多次征收税收，一件商品，从生产商、到批发贸易商，再到零售商，如果每个环节都征收销售税，则会重复征税。

中国原来针对劳务、转让无形资产、销售不动产都是征收的营业税，营业税有点类似传统型销售税(SalesTax)，最近几年一直在改革，到2015年，建安房地产、金融保险、生活服务业等行业的营业税也改为增值税。

目前全球还有27个国家实行传统的销售税，最典型的是美国，美国也是全球经济合作与发展组织（OECD）34个成员中唯一没有实施增值税的国家。美国实行的是非常简单的销售税，只在零售环节征收销售税，在生产贸易环节不征收销售税。另外一点特殊之处在于销售税属于美国地方政府税，每个州/市政府单独定义销售税的税率，也就是说同样一件产品，在不同州购买其含税售价大概率是不同的，加州税率最高，所以售价最高。

3.不征收间接税：只要少部分国家（地区）没有征收。典型代表是中国香港

4、全球增值税的整体情况

如下图所示，可以看到大部分国家都开征了增值税。

备注：部分国家的税种不叫增值税但具有增值税性质，譬如,在澳大利亚、加拿大、新西兰、新加坡、印度称之为商品和劳务税(Goodsand Services Tax, GST)，日本称之为消费税，增值税的性质就是针对增值部分进行增值，有抵扣的概念（销项税和进项税）。

你知道为何SAP中税的条件类型的代码为MWST么?

原因如下图所示，MWST是德国Mehrwertsteuer的简写，其中Wert代表Value，Steuer代表税（Tax），Mehr是增加（Add），也就是valueadded tax ，英文简称VAT。

5、消费税

消费税也是我国一种重要的流转税，当销售特定商品时，除了缴纳增值税，还需要缴消费税。消费税中，烟、成品油、小汽车、酒这四大类商品占了九成。

1.中国烟草总公司一年收入1万多亿，光消费税一项，贡献了好几千亿的税收，整个烟草的消费税占了整个消费税的六成左右。

2.最近汽油价格将近7元每升，其中每升汽油的消费税为1.52元，成品油占了消费税的3成

3.汽车消费品贡献900亿。

征收消费税的商品中（如酒、化妆品等）大多是在出厂环节进行征收，而不是在零售环节。因此很多公司会采取设立独立的销售公司，降低出厂价格的方式，财政部、国税总局一直在通过各种措施来监控。我国的消费税可能也是未来的税务的改革方向之一，一直传闻白酒行业的消费税会进行改革。

5、中国的增值税

中国的增值税本身还是比较简单的，体现在几个方面

• 税率类别少，只有13%，9%，6%，0%几种税率
• 常用税率更少，对于大部分公司来说，商品类的税率为13%，服务类的为6%。
• 全国的税率相同，同一商品在所有省份的增值税的税率都是相同的。
• 只需要根据商品确定税率，基本不需要考虑供应商和客户所在的国家（地区/身份）
• 抵扣逻辑简单
• 用于固定资产的设置也可以正常抵扣增值税

当然也有一些特殊的地方，如金税系统、视同销售等，具体另行说明。

6、比较特殊的流转税-印度GST税种

全球范围来看，印度、巴西的税是比较复杂的，原因在于中央政府和地方政府（邦）都有独立制定税收的权利。

下文以印度为例。2017年前，印度是全世界税法最复杂的国家之一，排行第三位，在2017年印度总理莫迪宣布了新的GST法案(商品和劳务/Goods And Services Tax/GST)，该方将将原有的混乱的邦内和邦际销售税 统一为商品服务税（GST）所取代，在全印度层面，整体的税率、税制得到了统一。

GST的本质也是增值税，但简化后的GST与包括中国在内的其它国家的增值税相比，印度的GST还是要复杂很多

1. 印度为联邦制，为保证各邦（类似于中国的省份，但更加独立）利益，采用了少见的双轨制GST。

将GST分为了CGST(Central GST缴纳给中央政府)、SGST（State GST向所在邦缴纳）、IGST（Integrated GST由联邦政府统一收取，再由联邦政府内部分配）

不同情况下是不同的税收征收方式。

• 货物销售给本邦，需要缴纳CGST和SGST，譬如向位于同一邦的客户销售商品，不含税价格为1000，整体税率为18%，合计税额为180元，但是需要分别，90元给中央政府，90元给所在邦的政府。
• 货物销售给其他邦，缴纳IGST.
• 进出口也有相应的缴纳方式 同时相应的采购商品时的进项税也区分CGST，SGST，IGST，由于不同的税代表着由不同的政府收取，因此也带来了复杂的抵扣政策
• CGST税，优先使用CGST税抵扣，其次是IGST税抵扣，不得用SGST抵扣
• SGST税，优先使用SGST税抵扣，其次是IGST税抵扣，不得用CGST抵扣
• IGST税 ，优先使用IGST税抵扣，其次是CGST税抵扣，最后再用SGST抵扣

简单说就是中央税不能由地方税抵扣，地方税不能由中央税抵扣。

1. 税率档次多，每个档次适用的货物和劳务很多

国内几乎所有的商品税率都是13%，服务大多数是6%的税率，所以还是比较容易区分的。OECD和欧盟大多数国家都实行不超过3档的税率，拉美18国、金砖5国、上海合作组织6国以及亚洲主要国家中的大多数国家都实行不超过2档的税率。

印度GST目前税率档次多，并且每个税率都有很多适用的货物和劳务，具体主要设有4档税率，分别为5%（适用263项货物和12项劳务）、12%（适用242项货物和7项劳务）、18%（适用453项货物和9项劳务）和28%（适用228项货物和4项劳务），此外，还设有0.25%和3%两档适用钻石、未经加工的宝石以及金、银等少量货物的税率。

对企业来说，销售行为大多为公司自己生产的产品，种类不会太多，但采购的物资类别可能有很多，此时可能涉及多个税率。印度政府会定期发布HSN code（商品代码）和对应的税率的目录，在目录中明确每个商品对应的HSN code和相应的税率。

1. 监控机制　

中国采用“以票控税”，有完整的一套金税系统，来保证税收不流失。

印度在GST税制下设计了进项税和销项税的“配对机制“，要求所有企业向政府申报GST-1，GST-1类似发票信息，具体填报的信息包括HSN code、对应的服务类型、含税金额、税率，且每张发票信息都需要录入，最终的结果形成了印度版本的金税系统。

1. 跨邦的货物移动都需要缴纳GST

这一点，对系统的影响最大，不是以货物的买卖作为缴纳GST的基础，而是以货物的移动。当商品从一个邦转移到另外一个邦时，则需要缴纳GST。譬如如果在印度某个邦有一个工厂，同时在不同的邦有多个办事处，当货物从工厂调拨到办事处，则工厂就需要缴纳GST。当办事处销售给最终客户时，抵扣工厂开过来的GST，同时再向当地邦缴纳GST。

还有其他货物移动的情况都可能涉及GST，如因为展览，货物调拨到其他邦的展览馆，更麻烦的在于标准委外加工业务的委外发料，也需要符合GST的要求，有额外的管理规定。

7、特殊的流转税制度2-税务管辖码

Tax Jurisditcion code中文称之为税务管辖码，也是针对联邦制国家，用于美国，加拿大，巴西等国家。不同政府都有对商品征税的权利，如中央政府、州政府、市政府都可以征收商品税，并且税率可能是不同的，每个征税机关对应一个税务管辖码。一个商品，最终有很多个税率，此时如果很复杂，往往需要专门的税务软件来支持。

8、增值税等流转税对SAP实施的影响

1.除了印度、美国、加拿大、巴西等少数国家，大部分国家的增值税的复杂都还好

2.增值税有二种方式，账簿方式和发票扣税法，大部分国家采用账簿方式，也就是不需要单独的增值税发票，只要在财务上记账就可以。

中国采用发票扣税法，也就是需要有专门的增值税发票，通过金税系统打印出增值税发票，同时需要进行进项发票认证。涉及系统实施主要是金税接口，以及目前的电子发票识别与校验。

无论哪种方式，增值税的计算逻辑都是相同的。应缴增值税等于销售商品应该缴纳的税收 减去采购商品应该抵扣的税收

3.中国的税还有一些其他的特色，如视同销售业务，在视同销售业务下，需要缴纳增值税。

对SAP系统来说，在采购订单和发票校验时，会体现税码、税率、税额，在销售订单和发票中，也会体现税码、税率、税额。具体税码、税率、税额等信息如何确定的，将在后文中描述SAP中的税的逻辑以及在印度如何实施GST.