企业常见税务风险问题：企业收入的确认按开票确认

【问题描述】：

我们在给客户做财务咨询的过程中，统计发现，大量的中小企业，甚至几十亿规模的企业普遍存在收入确认按开票确认，也就是什么时候开发票什么时候确认收入。业务流程上更是客，户给钱，我给开发票，然后确认收入。不给钱，不开票，不确认收入、不交税成了很多人的逻辑。给了钱，发了货，不开票，不确认收入，不交税。

老板利润管控线下课程现场

【风险分析】：

收入按开票时间确认是不正确的，纳税义务的产生并不全部以开票时间确认。例如：预收款方式销售货物增值税以发货时点作为纳税义务发生时点；直接收款销售方式以拿到索取销售款凭据时点作为纳税义务发生时点；企业所得税则是以商品及劳务所有权风险转移作为纳税义务发生时点。

收入确认按开票时点确认产生人为恶意延迟纳税的结果，由于可能金额比较大，该问题可能导致的处罚金额可能会比较大，企业的收益实际上就是延迟缴纳税款一段时间的资金使用费。

另外，这样做还会导致企业账务核算的问题，账务核算结果不准确，与业务实际不一致。账务核算失去了对经营的监控、表达、分析、服务的作用，否则就需要进行调整出经营核算的：财务数据，这必然又会导致财务工作量的增加。

企业应该对该问题进行评估，拿出正确的账务、税务处理方案，确定某一时间点进行导入方案，并对历史形成的遗留问题设计过度方案加以解决。

老板利润管控线下课程现场张金宝老师

【案例】

一、问题基本情况描述：

广州某公司主要业务为加工销售涂料产品，收入确认基本按发票开具时间确认。公司一般不存在客户寄存购买货物于公司库房情况。公司销售基本存在三种方式，一是新客户预收销售方式销售货物；二是客户直接拿支票或现金购买；三是应收方式销售。三种销售方式按会计及税法确认原则，货物发出后均应该确认收入，但公司基本按开票时间确认收入，发货并当月开票的销售大约占总销售的50%·左右，这部分销售收入的确认符合税法及会计的规定，另外50%则与税法和会计规定存在差异，时间延后3-5个月为主，个别开票时间跨度较长，甚至跨年度。这部分延迟确认的收入大概6000万左右，其中时间较长(超过一年)的大约800万左右，主要是预收客户，货已经发出，款项已经收回，客户由于工程项目等原因迟迟不让开发票，但基本最后均会要求公司开票。应收销售方式绝大部分收款时客户会要求开票，也存在个别客户要求延迟开票的问题。

二、问题风险分析：

上述问题明显存在延迟确认收入并延迟纳税的问题，存在很大税务风险，税务稽查部门在上门检查时曾提出了该问题，当时由于检查是税务部门的例行检查，并未深究此问题，只是象征性的查找了一些不合规发票进行了补税。该问题按税法将可能产生的风险有，一次性补税960万（补税按原税率执行），滞纳金及税款的罚款。上述收入确认原则还造成一个问题是经营核算要进行调整，账务与销售统计存在差异，需要进行调整，造成了财务工作量的增加。

三、问题解决方案（新方案+历史问题解决方案）：

公司将在半年内基本解决上述问题，具体操作程序：

原则上要求客户发货当月开具发票，否则需要特别批准。

新发生销售将按合法、合规时间确认收入，预收销售发货即确认，应收销售发货即开票给客户（实际操作没有问题，原来大部分主要是客户未付款故公司不愿开票），现款销售发货即开票。

对于未开票已发货的销售逐渐将发票开出，6个月后无论开票还是不开票，对于已经收款客户全部确认收入，票未开出的收入按未开票收入进行税务申报。

新发生销售，货物发出后，个别延迟开票客户【尽量控制数量)，收入按未开票收入确认，并按笔开具收据，待开票时申报负数。

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